企业所得税特殊收入的确认

  01、分期收款方式销售货物

  按照合同约定的收款日期确认收入的实现

  02、采用售后回购方式销售商品

  销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

  03、以旧换新销售商品

  销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理

  04、商业折扣条件销售

  企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

  05、现金折扣条件销售

  债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

  06、折让方式销售

  企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

  07、买一赠一方式组合销售

  企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

  例如:某服装企业(增值税一般纳税人)用买一赠一的方式销售本企业商品,规定以每套1500元(不含增值税价格,下同)购买A西服的客户可获赠一条B领带,A西服正常出厂价格1500元,B领带正常出厂价格200元,该服装厂西服单位成本800元/件,领带单位成本100元/件。当期该服装企业销售组合西服领带100套,收入150000元。

  A西服所得税申报销售收入为:150000×1500/(1500+200)=132352.94(元);

  B领带所得税申报销售收入为:150000×200/(1500+200)=17647.06(元)

  08、持续时间超过12个月的劳务

  企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

  09、采取产品分成方式取得收入

  以企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。

  (单选题)甲公司2019年3月出资500万元与乙公司合作生产某新型产品,合同约定12月20日进行产品分配。由于生产延期,2020年2月甲公司才分得该产品,该公司分得产品生产成本600万元,市场公允价值800万元,下列关于该业务税务处理的说法,正确的是()。

  A、甲公司应以600万元确认该批产品的收入(×)

  B、甲公司应于2019年12月20日确认收入实现(×)

  C、甲公司应以800万元确认该批产品的收入(√)

  D、乙公司应以800万元确认该项目全作经营支出(×)

  10、非货币性资产交换及货物、财产、劳务流出企业

  企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。
 



  2017年的知识——

企业所得税特殊收入的确认

  一 、特殊收入的确认

收入项目

收入确认

★视同销售

①自制的资产,按企业同类资产同期对外售价确定销售收入,按移送资产的成本结转成本

②属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入,按购入时的价格结转成本

售后回购

①符合收入确认条件的,按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理

②有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用

以旧换新

按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理

★商业折扣

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

★现金折扣

按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

★买一赠一

应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收


  【提示】车船税属于财产税。

  (1)买一赠一,企业所得税不属于捐赠,而按照组合销售处理,即销售价款中包括销售商品与赠品价款,与此同时,要结转赠品的成本。

  (2)注意要准确区别增值税、消费税以及企业所得税关于视同销售的异同。

  (3)企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

  【例题·单选题】下列关于企业所得税收入的确认,表述正确的是( )。

  A.采用售后回购业务企业所得税上不确认收入,收到的款项应确认为负债

  B.以买一赠一方式销售商品的,赠送的商品应视同销售计入收入总额

  C.以旧换新业务按照销售的新货物和换入的旧货物的价格差额确认销售收入

  D.企业给予购货方现金折扣,按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

  【答案】D

  【解析】选项A:采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用;选项B:企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入;选项C:销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

  【例题·多选题】依据企业所得税的相关规定,下列表述正确的有( )。

  A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入

  B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

  C.属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入

  D.申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入

  【答案】CD

  【解析】商品销售涉及商业折扣,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

  二 、特殊收入的确认(处置资产收入)

性质

内部处置资产

外部移送资产

特征

所有权未发生改变

所有权发生改变

税务处理

不视同销售——不确认收入

视同销售——确认收入

具体情况

①将资产用于生产、制造、加工另一产品

②改变资产形状、结构或性能

③改变资产用途

④将资产在总机构及其分支机构之间转移(除将资产转移至境外的以外)

⑤上述两种或两种以上情形的混合

⑥其他不改变资产所有权属的用途

①用于市场推广或销售

②用于交际应酬

③用于职工奖励或福利

④用于股息分配

⑤用于对外捐赠

⑥其他改变资产所有权属的用途


  【提示】

  (1)标志:企业处置资产是否视同销售的标志是资产所有权是否发生转移。这一点和增值税不同。在增值税中,无论资产的所有权是否发生转移,均可能视同销售。

  (2)计量:将资产移送他人视同销售收入计量的问题。

  ①自制的资产,按同类资产同期对外售价确定销售收入,按移送的资产成本结转成本;

  ②外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入,按购入时的价格结转成本。

  (3)所得税收入与会计收入的关系。

  (4)视同销售确定的收入应当作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数。

  【例题·单选题】下列情形,应按规定视同销售确定收入的是( )。

  A.房地产企业将开发房产转作办公使用

  B.钢材企业将自产的钢材用于本企业的在建工程

  C.某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠

  D.工业企业将产品用于境内分支机构的移送

  【答案】C

  【解析】选项ABD属于内部处置资产,不作收入处理。

  【例题·多选题】依据《企业所得税法》的相关规定,下列情况属于内部处置资产的有( )。

  A.将资产用于市场推广

  B.将资产用于职工奖励

  C.将自建商品房转为自用

  D.将资产用于生产、制造、加工另一产品

  【答案】CD

  【解析】将资产用于市场推广和用于职工奖励,其资产所有权属已发生改变,不属于内部处置资产,应视同销售确认收入。

  三 、非货币性资产投资企业所得税的处理

  (1)居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

  (2)企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得。

  企业以非货币性资产对外投资,应于投资协议生效并办理股权登记手续时,确认非货币性资产转让收入的实现。

  (3)企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权,应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。

  被投资企业取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确认。

  (4)企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时,可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

  企业在对外投资5年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税。

  (5)此处所称非货币性资产投资,限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。

  【例题·多选题】关于企业非货币性资产投资所得税处理,下列说法正确的有( )。

  A.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税

  B.企业以非货币性资产对外投资,应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额,计算确认非货币性资产转让所得

  C.企业在对外投资5年内转让股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税

  D.企业在对外投资5年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税

  【答案】ABCD

  【解析】四个选项均符合题意。

  来源:解税宝

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