园林绿化项目的财税处理

  随着城市化进程不断加快,人们对于改善生态环境的需求越来越高。因此,实务中建筑企业接到的园林绿化项目也越来越多,那园林绿化项目与其他建筑工程项目,在财税处理上有什么不同呢?让我们一起来看一下吧!

  1、相关政策

  (1)类别划分

  营改增后,根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中规定:园林绿化业划分在建筑服务——其他建筑服务类。其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

  (2)抵扣政策

  1)自有苗圃

  由于建筑业企业自有苗圃、农场等生产的苗木花卉直接对外销售时,适用免税政策,将自产的苗木花卉作为原材料直接用于其施工的绿化工程,没有经过“购销”环节,建筑业企业无法抵扣进项税额。

  2)建筑业企业外购苗木花卉

  建筑业企业自其他纳税人外购苗木花卉用于绿化工程,工程项目适用一般计税方法计税的,其进项税额可以按照相关规定抵扣。

  (3)抵扣方式

  1)自农业生产者个人采购自产农产品。农业生产者销售自产农产品适用免税政策:①农业生产者个人去税务机关凭自产证明代开的免税增值税普通发票;②建筑业企业经主管税务机关批准或备案后,通过新系统向销售方开具的收购发票。以销售发票(或者收购发票)上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

  2)自农业生产单位采购自产农产品。建筑业企业自农民专业合作社、农场等农业生产单位采购其自产的农产品,适用免税政策,销售方办理了税务登记,可以向建筑业企业开具免税增值税普通发票,以销售发票(或者收购发票)上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

  3)自流通领域的一般纳税人采购农产品。流通领域的一般纳税人外购农产品,再向建筑业企业销售时,建筑业企业必须取得对方开具增值税专用发票才可抵扣,以发票上注明的增值税额为进项税额。

  4)自流通领域的小规模纳税人采购农产品。建筑业企业自流通领域的小规模纳税人采购农产品,应取得对方代开的专用发票,在申报抵扣时根据票面金额和9%的扣除率计算抵扣。

  5)进口农产品。自境外进口农产品,凭海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额。

  2、账务处理

  (1)购进苗木时:

  借:原材料

  贷:银行存款

  (2)申报抵扣时:

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:原材料

  (3)领用种植苗木时:

  借:合同履约成本—工程施工

  贷:原材料

  (4)购进花卉时:

  借:原材料

  贷:银行存款

  (5)申报抵扣时:

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:原材料

  (6)领用种植花卉时:

  借:合同履约成本—工程施工

  贷:原材料

  3、案例分析

  黄河建筑公司为一般纳税人,所属A项目为一般计税方法计税,2020年5月发生购进苗木花卉材料如下:

  (1)自农民专业合作社购进其自产的苗木一批,支付款项300万元,取得对方开具的免税增值税普通发票,苗木已种植。

  (2)自某商贸公司购进花卉一批,取得对方代开的增值税专用发票1张,金额100万元,税额3万元,花卉已种植。

  黄河建筑公司可抵扣进项税额为:300×9%+100×9%=36(万元)。

  (1)购进苗木时:

  借:原材料  300万元

  贷:银行存款  300万元

  (2)申报抵扣时:

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)  27万元

  贷:原材料  27万元

  (3)领用种植苗木时:

  借:合同履约成本—工程施工  273万元

  贷:原材料  273万元

  (4)购进花卉时:

  借:原材料  103万元

  贷:银行存款  103万元

  (5)申报抵扣时:

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)  3万元

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)  3万元

  借:应交税费——应交增值税(进项税额)  9万元

  贷:原材料  9万元

  (6)领用种植花卉时:

  借:合同履约成本—工程施工  94万元

  贷:原材料  94万元

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