一文搞定企业亏损弥补的政策规定和报表填写

  又到了一年一度的企业所得税汇算清缴期了,而亏损弥补,几乎是每个企业都会遇到的业务,亏损弥补有哪些政策规定?申报表该如何填写?经常让很多财务人员一筹莫展,今天我们从政策解析和报表填报两大部分来一次性搞定亏损弥补。

第一部分:政策解析

  1、什么是税法上的亏损?

  《企业所得税法实施条例》第十条规定:企业所得税法第五条所称亏损,是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

  2、亏损弥补期限是如何规定的?

  目前亏损弥补期限有5年、8年、10年,分别适用不同类型的企业。

  3、哪些企业适用5年弥补亏损期限?

  除了适用特殊规定外的一般企业。政策依据:依据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定:企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。

  4、什么企业适用8年弥补亏损期限?

  受疫情影响较大的困难行业企业的2020年度亏损。

  政策依据:根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)第四条规定:受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损,最长结转年限由5年延长至8年。请注意:

  1.困难行业企业,包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类,具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。

  2.上述公告规定的延长亏损弥补年限,仅指符合条件的企业2020年度的亏损额。

  3.受疫情影响较大的困难行业企业按规定适用延长亏损结转年限政策的,应当在2020年度企业所得税汇算清缴时,通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。

  5、什么企业适用10年弥补亏损期限?

  高新技术企业和科技型中小企业。

  政策依据:《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)第一条规定:自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

  1.高新技术企业,是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2016〕32号)规定认定的高新技术企业;

  2.科技型中小企业,是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》(国科发政〔2017〕115号)规定取得科技型中小企业登记编号的企业。

  6、什么情况下亏损年度可以减除?

  符合政策性搬迁条件的企业。

  政策依据:按照《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)第二十一条规定:企业以前年度发生尚未弥补的亏损的,凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的,从搬迁年度次年起,至搬迁完成年度前一年度止,可作为停止生产经营活动年度,从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的,其亏损结转年度应连续计算。该政策自2012年10月1日起施行。请注意:

  1.企业政策性搬迁是指由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。

  2.符合政策性搬迁条件的企业应当自搬迁开始年度,至次年5月31日前,向主管税务机关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的,除特殊原因并经主管税务机关认可外,按非政策性搬迁处理,不得执行《企业政策性搬迁所得税管理办法》的规定。

  3.企业搬迁完成当年,其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时,应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

  7、企业筹建期是否作为亏损年度?

  不作为。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第七条规定,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照税务总局国税函〔2009〕98号第九条规定执行,即企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以作为长期待摊费用不少于3年进行扣除。

  9、企业清算时,是否可以弥补以前年度亏损?

  可以。根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)第三条“企业清算的所得税处理”规定,企业清算时,可以依法弥补以前年度亏损。

  10、合伙企业的法人合伙人,是否可以用合伙企业的亏损抵减其盈利?

  不可以。根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第五条规定:合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙人在计算其缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

  11、企业季度预缴所得税时,可以弥补以前年度亏损吗?

  可以。根据国家税务总局发布的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》,企业在季度预缴申报时可以填报第8行“减:弥补以前年度亏损”栏次。因此,企业季度预缴所得税时,可以弥补以前年度亏损。

  12、企业分立符合特殊性重组处理规定的,企业的亏损能否在分立企业间结转弥补?如何计算弥补额?

  可以在限额内继续弥补。根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条规定,被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。

  13、企业合并符合特殊性重组处理规定的,被合并企业的亏损能否在合并企业结转弥补?如何计算弥补额?

  可以在限额内继续弥补。根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条规定,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

  这个限额计算是一个比较特别的规定,需要着重关注。

  14、税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额可否弥补以前年度亏损?

  可以。根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

  15、企业境内外亏损是否可以相互弥补?

  可以单向弥补。

  根据企业所得税法第十七条规定:企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

  根据国家税务总局《企业境外所得税收抵免操作指南》规定,境内企业亏损允许用境外所得进行弥补。

  根据《国家税务总局关于发<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)规定:若企业境内所得为亏损,境外所得为盈利,且企业已使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损,则境内已用境外盈利弥补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补。

  根据《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)规定,企业计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额时,可以选择综合抵免法,即境外不同国家之间的企业盈亏可以相互弥补。

第二篇:报表填写

  一、结转5年的一般企业怎么填?

  案例1(一般企业)

  A公司主营建筑服务,2014-2018年发生亏损尚未弥补完毕,2019年度实现盈利,《A106000企业所得税弥补亏损明细表》(局部)的填报如下图所示:

  此时,只需要按照亏损发生的自然年度顺序进行亏损弥补即可。由于A公司为一般企业,最长的弥补亏损年限为5年,因此2014年尚未弥补完的2万元就不能再结转到以后年度进行弥补了,而2015年及后续年度未弥补完的亏损,仍继续结转以后年度。

  需要注意的是,上表中涂黄色的第11行第9列是本列以上各行的合计数,表示用本年所得弥补的以前年度亏损总额。

  二、结转10年的高新技术企业和科技型中小企业怎么填?

  案例2-1(高新技术企业)

  B公司主营软件开发服务,2019年被认定为国家级高新技术企业,2014-2018发生亏损尚未弥补完毕,2019年度实现盈利,《A106000企业所得税弥补亏损明细表》(局部)的填报如下图所示:

  此时,弥补亏损的顺序仍然按照亏损发生的自然年度顺序,但与案例1一般企业的结转亏损不同的是,由于B公司在2019年被认定为高新技术企业,那么2019年之前的5个年度的尚未弥补,最长的弥补亏年限就由5年延长到10年,因此2014年尚未弥补完的2万元就也可以结转以后年度。

  案例2-2(由科技型中小企业转为一般企业)

  C公司主营电子元器件制造,2018年被认定为科技型中小企业,但2019年由于不符合科技型中小企业的条件而转为一般企业,2013-2018发生亏损尚未弥补完毕,2019年度实现盈利,《A106000企业所得税弥补亏损明细表》(局部)的填报如下图所示:

  在案例2-2的背景下,弥补亏损的顺序就不再是按照亏损发生的自然年度顺序,而是按照亏损结转的到期年限顺序,先到期的先弥补,同时到期的,亏损先发生的先弥补。

  具体来说,由于C公司2018年被认定为科技型中小企业,那么C公司2013年-2017年度的亏损的弥补亏损年限为10年,即亏损结转年限在2023年-2027年间到期。但由于C公司2019年转为一般企业,企业2018年发生的亏损就只能结转以后5个年度,即亏损结转年限在2023年到期,下表具体展示了C公司各年度尚未弥补完的亏损的到期年度。

  2013年的亏损和2018年的亏损先到期,且同时到期,但2013年的亏损先发生,因此C公司弥补亏损的顺序就变成了2013、2018、2014、2015……2017。此后每一年,如果弥补亏损企业类型发生了变化,申报系统将自动重新计算弥补亏损年限的到期时间,然后根据新的到期时间,自动分配各年度的弥补亏损额。

  三、企业发生政策性搬迁事项怎么填?

  案例3(2018年发生政策性搬迁事项)

  D公司位于某市地铁规划沿线,2017年10月开始进行政策性搬迁,2019年5月完成搬迁并恢复生产经营,2018年度停止生产经营无所得,2019年度《A106000企业所得税弥补亏损明细表》(局部)的填报如下图所示:

  大家是否有注意到,本年度的前一年度竟然是“2017”呢?这是因为D公司在2018年年度申报表的基础信息表勾选了“216发生政策性搬迁且停止生产经营无所得年度”,所以在2019度申报时,申报系统就将2018年从亏损弥补结转年限中扣除了。

  四、特殊性合并、分立转入转出的亏损怎么填?

  案例4(特殊性企业合并转入亏损)

  E公司2019年3月完成对F公司(2018年认定国家级高新技术企业)的吸收合并,2013-2015年F公司每年尚未弥补完的亏损经过限额计算后,可由E公司继续弥补的亏损均为-10000元,2019年度《A106000企业所得税弥补亏损明细表》(局部)的填报如下图所示:

  E公司是一般企业,为什么2013年转入的亏损还能够在本年进行弥补呢?

  那是因为根据《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2018年第45号)第三条的规定,虽然E公司是一般企业,但由于F公司是高新技术企业,其2013-2017年的亏损可以结转10年,因此亏损转入E公司后,结转年限仍然可以按照10年计算,2014、2015年转入的亏损同理。另外,如果E公司本身就是高新技术企业,那么无论合并、分立的企业转入的亏损的弥补年限是5年还是10年,都可以按照10年进行结转。

  为什么E公司2014年的待弥补亏损有40000元,但是只弥补了其中的30000元呢?为什么2018年的亏损先于2014年的亏损进行弥补了呢?

  这仍然是弥补亏损顺序的问题,与案例2-2的分析相同,按照亏损结转的到期年限顺序,先到期的先弥补,同时到期的,亏损先发生的先弥补。

  E公司2014年待弥补的40000元亏损中,其中30000元为自身经营亏损,弥补亏损结转到期时间为2019年,另外的10000元亏损是合并F公司转入的,结转年限到期时间为2024年,2015年的待弥补亏损同理。再看2018年的亏损,由于只能结转5年,于2023年到期,所以2018年的待弥补亏损就要先行进行弥补啦。

  另外需要注意:如果纳税人发生特殊性合并、分立业务,除需正确填写基础信息表“212-重组事项税务处理方式”、“213重组交易类型”、“214重组当事方类型”的内容哦,还需勾选填报《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》,并在年度申报时填报相关的附列资料。

  五、境外所得弥补境内亏损怎么填?

  案例5(境外所得弥补境内亏损)

  G公司2019年实现所得180000元,其中包括香港的分支机构实现所得80000元,2019年度《A106000企业所得税弥补亏损明细表》(局部)的填报如下图所示:

  如本例所示,2015的亏损在用境内的所得弥补其中的50000元后,还有70000元使用的就是另外所得进行弥补的哟~

  需要提醒大家的是,如果要使用境外所得弥补境内亏损,除在A106000表填报外,还需要将实际抵减境内亏损的金额填入《A108000境外所得税收抵免明细表》合计行的第六列哦~,

  请再次注意,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

  资料来源:厦门税务、上海税务、浙江税务。二次整理:晶晶亮的税月

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