铁矿开采、加工销售企业纳税评估案例

来源:安徽税务筹划网 作者:安徽税务筹划网 人气: 发布时间:2022-08-04
摘要:企业基本情况 湖北省郧西县某矿业开发有限公司经营范围为铁矿开采、加工销售,小规模纳税人,适用6%的征收率计算缴纳增值税。 评估选案 该公司自2001年8月办理税务登记证件之日起...

  企业基本情况

  湖北省郧西县某矿业开发有限公司经营范围为铁矿开采、加工销售,小规模纳税人,适用6%的征收率计算缴纳增值税。

  评估选案

  该公司自2001年8月办理税务登记证件之日起至2008年4月,一直处于零申报状态。该公司税务档案资料中的巡查笔录显示,2001年该企业申请办理采矿手续,2002下半年着手进行生产场地、修路、拉电线等基础建设,于2006年底生产设备全部安装完毕,共计投入资金670万元。既然公司设备安装早已竣工,为什么至今尚无税款实现呢?基于该情形,郧西县国税局将其列为被评估对象,评估期为2007年1月~2008年3月。

  评估分析

  评估人员通过对该公司实地勘察和对采集的相关信息进行分析,首先断定该公司于2007年处于生产状态,理由是:其一,矿石已开采空间规模较大,而生产场所库存的矿石不到20立方米。其二,一年来耗用电量达684800千瓦时,如果未生产不可能耗用这么多的电。其三,现场发现存有约6吨的铁精粉产品。针对一年来生产了多少产品、实现了多少税款的问题,评估人员采取通过相关的数据评估产量,通过产量评估金额,通过金额评估税款的方法展开分析。

  分析一:从产业政策上看,国家为了保护矿产资源,对有色金属矿的开采把关较严。既然该公司取得了开采权,说明该公司已达到了产业政策规定的下限经营规模。以1万吨产量为底线,以当期400元/吨的铁精粉销价为计税单价,销售收入应为400万元,按现行税收政策明确的“达到增值税一般纳税人标准的以增值税税率计算纳税”的规定计税(13%税率),税款为46万元。

  分析二:从矿石开采情况上看,该公司已开采矿石空间体为圆锥形,按丈量的高27米、底面积直径40米的空间体数据推算(圆锥体体积公式),共计开采矿石11304立方米,按每立方米矿石4.13吨的重量计算,累计开采矿石为46685.52吨。由此推出:铁精粉产量为5553.19吨,应税销售额为196.57万元(5553.19吨×400元/吨÷1.17),按13%的增值税税率计税,应纳税额为25.55万元。

  分析三:从用电量和设备生产能力上看,该公司生产设备动力总功率为466千瓦,总耗电量为684800千瓦时,累计生产时间为1469小时,以该数据和机器设备生产能力为依据推算,每个生产环节的应纳税额为:

  ①破碎环节的应纳税额为24.13万元。计算公式为:应纳税额=2台×15吨×1469小时×17%×70%×400元/吨÷1.13×13%.

  ②球磨环节的应纳税额为20.11万元。该环节的工序是两道细磨,130千瓦球磨机为第一道,55千瓦的球磨机为第二道。所以,按第一道球磨机每小时吞吐矿石25吨的生产能力推算比较合理。计算公式为:应纳税额=25吨×1469小时×17%×70%×400元/吨÷1.13×13%.

  ③铁精粉形成环节的应纳税额为20.28万元。该环节的生产工艺是通过5台2.2千瓦的磁选机,连续进行5道复选,最后一道磁选机的生产能力每小时产出铁精粉为3吨,计算公式为:应纳税额=1469小时×3吨×400元/吨÷1.13×13%.

  约谈举证

  针对分析结果,评估人员认为:利用矿产行业的产业政策分析出的46万元的税款,与公司实际经营相比,并不适当,因为该公司毕竟是在生产调试阶段;依据矿石开采情况分析出的25.55万元的税款比通过破碎机分析的24.13万元多1.42万元,通过破碎机分析的24.13万元的税款比通过球磨机分析出的20.11万元税款多4.02万元,是一个合理的数据差,理由是已开采矿石空间体表层含有一定数量的土层方和非磁铁矿石,破碎机破碎的矿石其中含有非磁铁矿石,而球磨机球磨的矿石是干选后的纯磁铁矿;通过磁选机生产能力分析出的20.28万元税款,比通过球磨机分析出的20.11万元税款多0.17万元也是正常的,因为磁选机实际生产能力不能全部达到设计生产能力的负荷。于是,向公司负责人下达了评估约谈通知书进行约谈。

  公司负责人细看了评估人员分析的内容后,作了答复:

  1.公司2007年确实生产了一定数量的铁精粉,因技术问题,产品的品位很低。2008年以来公司没有生产,原因是公司所在地村级公路在搞“村村通”工程,硬化路面,道路不通。库存的几吨货是公司3月底调试机器生产的。

  2.耗用684800千瓦时的电量,一方面有2007年1月~2月探矿时矿区抽水、照明用电4770千瓦时,探矿工程当时承包给当地农户施工的,安装有专用电表,铅封至今未拆。另一方面有基建和生活用电24000千瓦时,该项工程是承包给公司租赁宿舍的房主,也安装有专用电表,每月房主和公司后勤人员都有用电记录。

  3.铁精粉每吨400元的市价,公司做不到,2007年钢铁厂家只收购58%以上品位的铁精粉,而公司生产的铁精粉品位仅为49%~50%,所以都以270元~290元的低价卖给投机商和一些小型水泥厂,公司存有购货方开具的产品验收单为证据。

  评估处理

  结合公司负责人的陈述和举证,评估人员经核实,情况属实。于是,作出以下评估处理。

  1.根据核实后的用电量,重新计算了设备工作时间。公式为,设备工作时间=(684800千瓦时-4770千瓦时-24000千瓦时)÷466千瓦=1408小时。

  2.依据相关的税收政策和核实的销售单价,按球磨机生产能力评估计算2007年的税款。应纳税额是:25吨×1408小时×17%×70%×280元/吨÷1.13×13%=134931元。

  3.向公司下达了评估建议书,建议于4月底前交清评估税款,并根据《税收征管法》和《企业会计制度》建立健全账簿。同时,建议公司及时到税务机关申请办理增值税一般纳税人手续。

  公司按照评估建议书的建议,及时缴清了134931元的税款,并以积极态度筹办公司财务和申办相关的税务事宜。