企业年终结帐财税风险管控全解析

  岁末年初是财务人员一年中最忙时,不但要清资产、核债务、对账、结账、编财务分析报告.还要及时处理重要财务事项,如全年预计应纳税额测算,账务处理盘点,查缺补漏,差错更正!

  为更好地管控好企业财税风险,于老师通过三篇全面引领大家防范企业财税风险。

  上篇 年终结帐财税风险管控

  中篇 年终结帐渉税核查要点

  下篇 房地产企业年终结帐应关注的核心要点

  上篇年终结帐财税风险管控

  一、检查税费缴纳情况。

  1、当年税费计提是否正确。

  包括:税金及附加与应税营业额是否配比;预缴所得税是否可享受小微企业优惠;增值税多栏账余额是否等于《增值税纳税申报表》本期留抵税额与未抵扣减免税额之和。

  2、所有应缴税费是否都缴齐。

  通过应交税费,看借贷方累计金额是否存在差额,排查差额产生原因,确定是否存在漏缴情况;房产税、城镇土地使用税、印花税等税种,核实计提基数与缴纳方式,核实交税金额是否正确。

  3、对当年各项税费做税负分析。

  和当地税务机关规定税负比,如必要,根据税务机关规定适当调整。税务稽查选案,往往从年度税负率异常中选,企业要在年终总体计算自己税负情况。

  如:企业某时期增值税"税负率"=当期各月"应纳税额"累计数÷当期"应税销售额"累计数。

  月"应纳税额"为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数;

  月"应税销售额"=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。

  某时期增值税"税负率"=当期各月应纳税额合计累计数÷当期"应税销售额"累计数;={当期各月[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额]累计数+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期"应税销售额"累计数;={当期[销项税额累计数-(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留抵税额+期末留抵税额]+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期"应税销售额"累计数。

  注意:上面[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数,负数实为期末留抵税额),即与《申报表》中"按适用税率计算的应纳税额"计算口径一致。

  二、检查库存现金及银行存款等科目。

  新会计准则颁布后很多会计事项都已调整,如存货核算、固定资产管理与认定、收入确认与计量等,重点检查自身会计处理是否有不符合会计准则规定事项。

  1.库存现金核对。

  如库存现金金额较大,是否有付出现金没提供单据未做账,如有,要及时补充现金付款单据做账。

  先对平现金账户,证明所有分录中有现金分录正确,现金日记账和所有现金凭证如不对,需查清原因后处理。

  2.银行存款核对。

  检查账上银行余额是否与银行对账单余额一致,不一致要及时补充完整银行收付款单据。企业银行存款账面余额与银行对账单余额如有差额,应编“银行存款余额调节表”调节。

  有差额一般情况是账项未达,银行存款余额调节表只为核对账目,不能作调整银行存款账面余额记账依据,调后存款余额表示企业可动用银行存款。

  3.资产核查。

  (1)流动资产实存数量与账面数量是否一致,是否有报废损失和积压物资等;

  (2)房屋建筑物、机器设备、运输工具等固定资产实存数量与账面数量是否一致;

  (3)如有投资,投资收益是否按国家统一会计制度确认和计量;

  (4)在建工程实际发生额与账面记录是否一致。

  三、检查当年往来情况。

  往来款是税务机关稽查时“抓收入”重点。

  1、关注“预收账款”科目。是否有按税法规定应确认收入,但未及时确认情况。

  2、检查”其他应收款”,是否有股东或其他人员借款,纳税年度终了未归还又未用于生产经营情况。如有,可能引发个人所得税风险。

  财税[2003]158号:纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还借款可视为企业对个人投资者红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目征个人所得税。

  财税[2008]83号:企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款的,不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行实物性质的分配,应依法计征个人所得税。

  3、检查“应付账款”,是否存在暂估货款。

  暂估应付款常对应企业暂估成本,次年汇算清缴前未来,暂估成本应调增应纳税所得额,应清查暂估成本有多少,并及时催收票据。

  4、往来核算单位如有小数尾差,应查证是否和这些公司还有业务往来,如已长期没往来,应将小数尾差转入营业外收入或营业外支出。

  往来款检查要点:

  (1)股东、法人借款金额较大且时间较长及其他个人借款时间超一个纳税年度的,要及时处理,避免个人所得税;

  (2)应收账款、应付账款余额要与客户、供应商核对,避免重复入账。如有现金付货款或发货后收现金情况,应及时核对并冲销挂账;与国外客户往来帐,是否有收汇时扣手续费而在水单上没显示情况;

  (3)对应付账款金额较大且挂账时间较长情况,如沟通确认这些应付账款不需再支付,要做营业外收入处理;检查往来账的账龄,对超过三年的要告知负责人并及时处理。

  (4)关注本年是否发生股权转让,实收资本股东名称是否有变动、长期股权投资账上是否有余额(如符合条件居民企业间的投资收益,不需交企业所得税)。

  四、检查收入成本费用情况。

  1、收入情况:

  小规模免增值税,是否及时确认营业外收入;

  申报表上增值税收入和企业所得税收入比对,是否一致。

  2、成本情况:

  年底成本暂估,金额是否准确;库存较大,要确认是否有货已发出未确认收入未转成本情况。

  3、费用情况:

  折旧、摊销等年底余额是否和实际相符,是否有月份漏掉未做帐的,固定资产已折完且已报废处理,可将其转入“固定资产清理”科目,财务上,损失企业可自行税前扣除,相关资料留存备查。

  境外付汇是否有未代扣代缴税金情况,如付佣金。

  4、利润情况:

  企业全年利润无论盈亏,都应跟负责人邮件书面沟通;盈利企业的企业所得税金额,应考虑汇算清缴时纳税调增部分;应关注以前年度亏损情况,今年有利润的要先弥补以前年度亏损。

  五、检查会计科目结余情况。

  1、库存现金

  首先核查现金是否有负数。

  如企业账面有大额现金库存,实际出纳保险柜现金极少,易出现税务风险。

  出现大额库存现金原因之一是平时提现有入账,开支由于未取得发票没在账上列支。平时要在源头控制,年终确实无法减少账面现金,可采取其他方式减少风险。

  2、银行存款

  核对所有银行存款日记账与银行对账单金额是否相符,若银行单据少,年终要全部补回入账。

  个别长期不用银行账户,建议销户,避免不必要风险和费用。

  3、往来科目

  应对本年应收、应付往来账项余额与供应商或客户核对,尤其长年往来交易额较大账项,年底结账前科目发生额及余额应重点关注。

  还应关注关联方往来(其更易引起税务机关关注),大部分财务人员都重视非关联方业务往来,往来款项宜对账,一些不再收取或支付尾差,应及时处理不留“后遗症”。

  4、存货

  存货明细科目是否有负数,造成负数原因:

  ①存货料到单未到,没暂估入账;

  ②开领料单未参照科目余额明细,自己或叫仓库乱填领料单。

  ③长期挂账有库存无实物存货,可用合理价格做不开票收入处理。

  5、待摊费用

  检查待摊费用、长期待摊费用是否按受益期间正确摊销。

  6、预收、预付账款

  预收账款是否有已出货未转销情况,如长年挂预收账款易引起税务机关注意。

  预付账款是否有预付卡,如已送人不仅要及时入账,还要判断是否需代扣个人所得税。

  7、其他应收、其他应付

  检查“其他应付款–某股东”借款余额,如公司长年亏损,股东借款逐年增加,有账外经营未入账嫌疑。

  其他应收款–某股东,如股东借款年底尚未收回,需做视同利润分配处理缴个人所得税。

  8、其他事项

  检查资产负债表、利润表及现金流量表是否勾稽相符;是否存在应确认未确认收入、检查毛利率是否明显不合理,成本结转是否正确;各项业务税金及附加与收入、流转税等是否勾稽相符;检查所得税计算是否正确,如存在应交,是否在本年度正确计提。检查总账与现金、银行存款日记账、明细账是否相符,账表是否相符。

  六、检查摊销和计提情况。

  会计事项有无应在当年摊销但未摊销情况,有无折旧应计提但未计提情况。

  七、检查发票使用情况。

  是否有当期发生费用还没取得发票情况。取得发票,如进当期费用,是否存在跨期情况,如存在,需在年终汇算清缴调增对应应纳税所得额。

  白条不能入账,但以下4种收据,符合条件的可作为正常凭据入账。

  1、内部收据是单位内部自制凭据,如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等,这些用于单位内部发生业务凭据,可作成本费用入账。

  2.企业、单位间发生业务往来前提下,收款方如收款后不需纳税,收款方可开税务部门监制的收据作凭据记账。

  3.如单位是行政、事业单位,发生行政事业性收费,可使用财政部门监制的收据入账。如防疫站收的防疫费,环保局收的环保费等。

  4.如企业和部队间发生业务往来,按规定不需纳税,可使用部队监制的合法收据入账。

  发票应重点关注以下事项:

  1、纳税人抬头和识别号。

  国家税务总局公告2017年第16号规定,自2017年7月1日起,购买单位纳税人识别号栏必须填写纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定发票,不得作为税前扣除凭证。

  2、发票真实性。

  国家税务总局公告2017年第16号规定,发票数据内容应按实际销售情况如实开具,不得根据购买方要求填开与实际交易不符内容。

  发票金额是否与银行回单金额、报销金额一致,如上述内容存在差异,应引起重视。

  3、发票备注栏。

  建筑服务发票,应在发票备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及工程名称。

  不动产销售发票,应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写),“单位”栏填面积单位,备注栏注明不动产详细地址。

  不动产租赁发票,应在备注栏注明不动产详细地址。

  货物运输发票,应将备注起止地点、车种车号以、货物内容。

  车船税发票,如保险机构是车船税扣缴义务人,代收车船税并开票时,应在发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括:保险单号、税款所属期、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。

  4、发票盖章。

  盖章错误(盖的财务章或公章)、盖章模糊、或未加盖发票专用章等都是不符合规定发票。

  5、真伪查询。

  发票最好查询真伪,金额较大的,留好查询结果。

  全国增值税发票查验平台:https://inv-veri.chinatax.gov.cn。

  八、会计报表的财务分析

  年终结账时,财务人员应对会计报表进行税务分析,以发现隐藏的财务风险:

  (1)资产负债表:存货、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲;账务处理混乱、账实不符。如,企业采购时为控制成本,从规模较小供应商处采购,它不能出合规发票,采购回来货物没法入账,仓库里有实物,造成实大于账现象。

  (2)利润表:成本费用与收入不配比,利润结构不合理。

  (3)各项指标,忽高忽低,或如过山车,或漏洞百出。

  建议:企业应根据账目情况,对拟出的利润表和资产负债表作一个详细分析报告,如毛利率、净利率及费用增减比率、应收款项账期和存货期等是否合理,不合理的会计比率和不合理利润及费用增减率,只会招引税务部门注意。

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