为什么要设置递延所得税

  咨询提问:

  恕我愚钝,复习所得税的时候实在是想不通为什么要设置“递延所得税资产/负债”,我理解是因为税法规定和会计准则不同,导致缴纳税款出现时间差,所以才有了递延。

  那为什么企业不能直接按照实际税额把税缴了,记“所得税费用”就完事了呢,管他以后是多缴还是少缴,反正今年缴这么多就记这么多。究竟递延所得税的意义何在?

  解答:

  主要原因就是会计核算要遵循几个基本原则,其中就有:权责发生制原则、配比原则、真实性和谨慎性原则。

  一、权责发生制原则和配比原则的体现

  根据权责发生制原则和配比原则,“所得税费用”与“本年利润”应该是对应关系。

  (一)没有税会差异或只存在永久性差异的情形下

  1.没有税会差异特殊情况下,本年利润=应纳税所得额,所得税费用=本年利润×税率=应纳税所得额×税率。这时就需要如下会计分录(分录一):

  借:所得税费用(本年利润×税率)

  贷:应交税费——应交企业所得税(应纳税所得额×税率)

  2.如果存在永久性差异,比如没有发票造成不得税前扣除,永久性多交税,就需要直接增加当期的“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”。

  比如国债利息收入免交企业所得税,是永久性的少缴税,就需要直接减少当期的“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”。

  因此,存在永久性差异时无论是多交税还是少缴税,都是需要做“分录一”。

  (二)存在暂时性税会差异的情形下

  会计核算,是按照会计准则规定处理。因此,只要“本年利润”发生变化,“所得税费用”就要发生变化,而跟税金是否当期实际缴纳没有关系。

  会计:会计收入-会计支出=会计利润(本年利润)

  税务:应税收入-税前扣除=应纳税所得额

  如果不存在税会差异的话,上述两个等式是可以完全一致的,但是实务中存在这种情况的概率实在是太低。

  除前面已经分析了永久性差异的影响,还有暂时性差异的影响。

  会计与税务出现的暂时性税会差异分为两种:1.应纳税暂时性差异;2.可抵扣暂时性差异。

  1.应纳税暂时性差异

  应纳税暂时性差异,是指以后期间“应纳税”,那么也就是说现在暂时不用纳税。比如固定资产一次性税前扣除,在扣除的当期由于多扣除,当期就会暂时“不用纳税”,但是后期由于税务方面已经不能再扣除了,而会计上计提折旧就需要纳税调整,从而导致多交税,“吃进去的又吐出来”。因此,一次性扣除时的“不交税”或“少交税”,实际上就是一种负债。

  假如企业会计利润是1000万元,除固定资产可以一次性扣除100万元,没有其他税会差异。

  借:所得税费用250.00万元(1000万元*25%)

  贷:应交税费——应交企业所得税225.00万元(900万元*25%)

  递延所得税负债25.00万元(100万元*25%)

  2.应抵扣暂时性差异

  应抵扣暂时性差异,是指以后期间“应抵扣”,现在多交的税不会白交,后期可以抵扣。因此,现在多交的税,就跟提前预付款项一样,属于一项资产。

  比如某企业在2019年12月31日一次性提前收取了出租房屋3年的不含税租金30万元,合同租期10年。按照企业所得税法规定,需要在收入当期计入应税收入。企业虽然提前交了税,但是接下来的3年内可以抵扣。因此,2019年多交税的会计分录:

  借:递延所得税资产7.5万元(30万元*25%)

  贷:应交税费——应交企业所得税

  3.同时存在上述几种情况时

  实务中,企业不可能单纯存在上述的某一种情况,而是很多种情况交织在一起。

  借:所得税费用((本年利润+永久性差异)×税率)

  递延所得税资产(当期新增应抵扣暂时性差异净额*税率)

  贷:应交税费(应纳税所得额×税率)

  递延所得税负债(当期新增应纳税暂时性差异净额*税率)

  从上面的会计分录可以看出,由于存在差异,如果不加入“递延所得税资产/负债”科目,就会导致会计分录不平。

  二、真实性原则和谨慎性原则的体现

  准确的确认“递延所得税资产/负债”,一方面体现“真实性原则”,另一方面也体现“谨慎性原则”。

  后期可以抵减税款,是企业权益,属于企业资产,予以确认,真实的体现了企业全部的权益;后期需要多交税款,属于企业负债,予以确认,既体现了“真实性”,而且还体现了“谨慎性原则”。
 


 

  2017年9月的解读——

递延所得税到底是怎样的存在

  最近刚好遇到了递延所得税,之前也遇到好多同学和企业的财务,说看到递延所得税就晕,或者就怕。简单的总结一下,递延所得税到底是个是鬼。

  之前听到有人说递延所得税存在的目的是把资产负债表做平,然后还给我举了个很扭曲的例子,这个完全是谬论,如果听到这种说法的,你要知道,这是谬论。因为不管你怎么记,不管你记不记递延所得税,资产负债表都肯定是平的,这方面不再多说。

  进入正题----------------->

  我们知道什么是所得税。

  所得税,首先是个税,怎么计算是个问题。

  其次,它也是一个会计的问题。

  什么是会计的问题?

  也就是计算出的所得税,如何在报表中反映。

  因为所得税要在报表中反映,反映的方式无非就是资产负债表和利润表,利润表中,我们在所得税费用中列视。资产负债表中,应交的税费反映在应交税费中,而对未来的影响,则要反映在递延所得税资产或者负债中。

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  到底什么是递延所得税资产和负债?

  递延所得税资产和负债是由税法和会计差异产生的。

  税法和会计的差异是如何产生的?

  我们知道,税法和会计准则的规定是不同的,不同的方式来计算,肯定就会存在差异。

  这个差异,我们分为永久性差异,和暂时性差异。

  什么是永久性差异?

  永久性差异,就是因为税法和会计准则两者规定的核算口径的不同,比如一项费用你在账上做了费用,而税法不认这个费用,那么税法中的费用就少,利润就多,缴税就多,而你却无能为力。

  故名思议,就是时间差,未来经过一段时间,这个差异就会消失。比如固定资产折旧,税法要求必须用直线法折旧,如果你做账的时候用的双倍余额法,那么每期算出来的折旧,税法个会计就会有差异,但是随着时间的流逝,最终,当固定资产全部折旧完之后,两种方法最后的总的折旧额其实是一致的。

  如果是永久性差异,就做一次性纳税调整。

  如果是时间性差异,就要考虑递延所得税资产或者递延所得税负债。

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  那么什么是递延所得税资产和负债呢?

  先说资产,资产的定义,是过去交易或者事项形成的,企业拥有控制的,未来能给企业带来经济利益的事项。

  而递延所得税资产,首先它是一项资产。它是从哪方面满足资产定义的呢。

  比如一台1000万的机器,会计上折旧期为5年,税法折旧期为10年,利润总额1000万,那么会计上提折旧200万,税法上提折旧100万,税法的折旧少100万,计入的成本费用的折旧也少100万,那税法上的利润总额就应该调整为1100万,交所得税275。所以我们多交了25的税。但是未来总的折旧都是一样的,现在多交,未来就会少交,未来就可以用它来抵扣税款,未来就会给企业带来利益。

  所以

  DR:递延所得税资产25

  所得税费用250

  CR:应交税费275

  比如还是看折旧,一个原值1000万的机器,会计上规定折旧期为10年,税法上规定为5年,利润总额为1000万,那么会计上提折旧100万,税法提折旧200万,那么,税法多折旧100万,计入成本费用中的折旧也就多100万,那么利润减少100万为900万,应交所得税就为225

  所以

  DR:所得税费用250

  CR:递延所得税负债25

  应交税费225

  因为是负债,可以理解为,我们欠的钱,也就是欠税务局的钱,未来我们需要慢慢还上。所以就是目前少交了税,未来需要多交税款。

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  综上:会计计算的费用,大于税法计算的费用,那么会计的利润就小,税法的利润就大,因为缴税是按税法来交的,那么久要多交税,也就是把未来的税也交上了,未来可以少缴税,所以记递延所得税资产。递延所得税负债则相反。这就是暂时性差异。最终的利润总额*税率,一定等于最终的所得税费用。如果不等,那就是永久性差异。

  来源:会计视野

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