电力企业所得税纳税评估案例(二)

摘要:1.基本情况 XX水利水电开发总公司为水利部下属大型国有企业,人员素质高,生产经营核算比较正规,生产机械化程度非常高,生产周期短,工艺简单,主要设备有地下厂房、控变室、水...
1.基本情况
XX水利水电开发总公司为水利部下属大型国有企业,人员素质高,生产经营核算比较正规,生产机械化程度非常高,生产周期短,工艺简单,主要设备有地下厂房、控变室、水轮机、发电机和变压器等大型设备
(2)财务核算情况
该公司以XX大坝蓄水能量为动力,原料消耗零成本;企业发电量和售电量的数据管理比较规范,产电量及售电单价受省计委调控,没有库存量,生产多少,向外送多少;购进材料只有部分辅助修理配件及低值易耗品,销售的电力增值税税率是17%,平均税负在16.5%以上,是典型的“高征抵扣”行业;固定资产折旧采用平均年限法,与工作量没有关系;人员工资实行定员定岗套用行政人员工资管理办法,与效益及产销量没有关系;该公司形成电力的水能量是无成本的;售电对象只对xx省电力总公司一家,全部业务都严格按照合同及税法规定开具增值税专用发票。
2.评估情况
该公司2005年、2006年有关指标数据测算如下:
企业固定产品成本、固定销售和管理费见表A-8。
表A-8                                             单位:万元
          时间
项目
2005年 2006年 两年合计
销售收入 48654.47 76032.98 124687.45
固定费用 97769.36 82331.44 180100.8
其中:固定资产折旧 97211.6 81765.04 178976.64
      人员工资 557.76 566.4 1124.16
      税前扣除 -51939.51 -9772.42 -61711.93
变动成本和费用 3382.38 3473.96 6856.34
变动成本费用率 6.951% 4.569% 5.499%
边际销售税前贡献率 93.049% 95.431% 94.501%
通过数据测算,该单位变动成本费用率基本在5.5%左右,边际销售税前贡献率基本在94.5%左右。据此,对该单位2007年的企业所得税年度申报情况进行了评估。
表A-9                                                单位:万元
          时间
项目
2007年申报数据
销售收入 77107.14
固定费用 103274.1
其中:固定资产折旧 102731.7
      人员工资 542.4
税前扣除 -35461.42
变动成本和费用 9294.46
变动成本费用率 12.05%
边际销售税前贡献率 87.95%
3.约谈举证
该单位2007年度变动成本和费用率明显偏高,边际销售税前贡献率明显偏低。通过与本单位财务人员约谈,提出疑点,经过纳税辅导,该单位财务负责人说明了变动成本费用率变动较大的几个因素:
(1)由于新进工作人员对申报表的逻辑关系不了解,将其他业务收入统计进销售收入栏。
(2)2007年度,企业预提大修理费用1841.4万元列入成本。
(3)将以前年度应摊未摊费用在本年度摊销246.8万元。
(4)变更费用科目名称列超支的其他费用372.5万元。
(5)会计接待及赠送旅游纪念品336.64万元。
以上共审增成本费用合计2797.34万元。经评估人员辅导,该单位承认了自己的错误做法,并进行了纳税申报调整,调减亏损额2797.28万元。
据此,调整后的指标及数据对比如表A-10。
表A-10                                                单位:万元
          时间
项目
评估后数据 评估前数据
销售收入 74631.14 77107.14
其他业务收入 2476 0
固定费用 103274.1 103274.1
其中:固定资产折旧 102731.7 102731.7
      人员工资 542.4 542.4
税前扣除 -32664.08 -35461.42
变动成本和费用 4021.12 9294.46
变动成本费用率 5.39% 12.05%
边际销售税前贡献率 94.61% 87.95%
上述实例评估,说明了模型适用的正确性。
4.综合分析
(1)摸清经营规律,严格区分成本与费用的变动性和固定性;
(2)变动成本费用率因企业的机器设备、生产能力、新旧程度不同因而有所不同,因此,既要以同行业指标为参照,更要做好所评估企业的历史数据的对比,在此基础上确定的变动成本费用率才是有意义的;
(3)计算变动成本费用率所指的销售收入是售电收入的净值, 不包括其他销售收入;
(4)变动成本费用率与边际税前销售贡献率是一对内在关联的数据(两者之和等于100%),选择不同的指标值,适用不同的利润模型。