新准则下借款费用核算例析
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-15
摘要：例1：A公司于2006年1月1日折价发行了面值为5000万元公司债券，发行价格为4000万元，发行手续费25万元，票面利率为4%，每年年末支付利息（即5000 4%=200万元），当期一次还本......
例1：A公司于2006年1月1日折价发行了面值为5000万元公司债券，发行价格为4000万元，发行手续费25万元，票面利率为4%，每年年末支付利息（即5000×4%=200万元），当期一次还本。假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从 2006年1月1日开始建设，于2008年底完工，达到预定可使用状态。另外假设2006年闲置资金取得投资收益和利息为120万元，2007手闲置资金取得投资收益和利息为80万元，2008年闲置资金取得投资收益和利息为40万元，该公司债券实际利率为9.15%.
要求：（1）计算该公司债券实际利率。（2）判断专门借款的资本化期间。（3）计算2006年度.2007年度、2008年度与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
[账务处理]
（1）计算该公司债券实际利率。
由于200× +200× +200× +200× +（200+5000）× =4000
计算得出r=9.15%
该公司每年实际利息如下表。
（2）专门借款资本化期间为2006年1月1日-2008年12月31日， 2009年、2010年应停止资本化。
（3）按年计算有关的利息、利息资本化金额，进行账务处理。
①2006年度会计处理
借：银行存款 4000
应付债券——溢折价1000
贷：应付债券——面值5000
同时，计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+辅助费用予以费用化部分+折价的摊销=200-120+25+166=271（万元）
借：在建工程——生产线 246
银行存款 120
贷：应付利息 200
应付债券——溢折价166
借：应付利息 200
在建工程——生产线 25
贷：银行存款 225
②2007年度会计处理
计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+折价的摊销=200-80+182=302（万元）
借：在建工程——生产线 302
银行存款 80
贷：应付利息 200
应付债券——溢折价182
借：应付利息 200
贷：银行存款 200
③2008年度会计处理
计算利息资本化金额=利息费用闲置资金取得的利息收入+折价的摊销=200-40+198=358（万元）
借：在建工程——生产线 358
银行存款 40
贷：应付利息 200
应付债券——溢折价198
借：应付利息 200
贷：银行存款 200
该生产线借款利息资本化金额合计为931万元。
例2：A公司于2007年1月1日从银行借入期限为两年的借款 2000万元用于厂房建设，年利率 9%，利息每半年支付一次。其他有关资料如下：
（1）工程总造价为3000万元，于 2007年2月1日开工，A公司于 2007年2月1日支付给承包商B公司400万元。一季度未使用的借款闲置资金取得的存款利息收入为13万元（其中1月份利息收入5万元）。
（2）2007年5月1日工程因出现安全事故，直到8月1日继续施工。4-7月A公司用借款闲置资金购买国库券取得利息收入为16万元。
（3）2007年8月1日又支付工程款500万元。8月和9月A公司用该借款的闲置资金1000万元购人交易性证券，两个月获得投资收益8.25万元，已存入银行，另100万元存款两个月利息为0.75万元。
（4）2007年10月1日支付工程款400万元，11月1日支付工程款 300万元，四季度未使用的借款闲置资金取得的存款利息收入为3.75万元。
（5）2008年1月1日A公司支付工程款400万元，并从银行借入流动资金借款1000万元，借期1年，年利率8%，利息每半年支付一次；同时，发行期限为三年的公司债券9000万元（并非为厂房工程而发行），年利率10%，利息每半年支付一次。
（6）2008年2月1日A公司支付工程款400万元，4月1日A公司支付工程款400万元，7月1日 A公司支付工程尾款200万元。至此该工程完工。
要求：（1）判断专门借款的资本化期间。（2）按季计算2007年度、2008年上半年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
[账务处理]
（1）专门借款资本化期间为2007年2月1 日-2008年6月30 日，但 2007年5月1日-7月31日应暂停资本化，2008年7月1日之后应停止资本化。
（2）按季计算有关的利息、利息资本化金额，进行账务处理。
①2007年第一季度
专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）
利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-（1月份利息费用-1月份利息收入）=45-13-（15-5）=22（万元）
借：在建工程——厂房 22
银行存款 13
财务费用 10
贷：应付利息 45
②2007年第二季度
专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）
计入财务费用的金额=45/3×2-8=22（万元）
利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-计入财务费用的金额=45-12-22=11（万元）
借：在建工程——厂房 11
应收利息 12
财务费用 22
贷：应付利息 45
同时
借：应付利息 90
贷：银行存款 90
③2007年第三季度
专门借款利息=2000×9%4=45（万元）
计入财务费用的金额=45/3-4=11（万元）
利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-计入财务费用的金额=45-8.25-0.75-4-11=21（万元）
借：在建工程——厂房 21
银行存款 9
财务费用 15
贷：应付利息 45
同时
借：银行存款 16
贷：应收利息 12
财务费用 4
④2007年第四季度
专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）
利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=45-3.75=41.25（万元）
借：在建工程——厂房 41.25
银行存款 3.75
贷：应付利息 45
同时
借：应付利息 90
贷：银行存款 90
⑤2008年第一季度（至2008年1月1日专门借款2000万元已全部用完，此后该项工程开始占用一般借款，至此应将占用的一般借款的借款费用资本化）
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=400×（2/12）=66.67（万元）
一般借款资本化率=（1000×8%+9000×10%）/（1000+9000）=9.8%
-般借款利息资本化金额=66157×9.8%=6.53（万元）
一般借款利息费用=（1000×8%+9000×10%）×3/12=245（万元）
专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）
借：在建工程——厂房 51.53
财务费用 238.47
贷：应付利息 290
⑥2008年第二季度
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=400×（3/12）+400×3/12）=200（万元）
一般借款资本化率=（1000×8%+9000×10%）/（1000+9000）=9.8%
一般借款利息资本化金额=200×9.8%=19.6（万元）
一般借款利息费用=（1000×8%+9000×10%）×3/12=245（万元）
专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）
借：在建工程——厂房 64.6
财务费用 225.4
贷：应付利息 290
同时
借：应付利息 580
贷：银行存款 580
该厂房借款利息资本化金额合计为211.38万元。
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