分析税负异常问题 锁定关联交易疑点
来源：安徽税务筹划网 作者：安徽税务筹划网 人气： 发布时间：2022-08-04
摘要：分析税负异常问题 锁定关联交易疑点 十堰市茅箭区局东风德纳车桥部件厂增值税纳税评估案例 十堰市国家税务局 一......
分析税负异常问题 锁定关联交易疑点
十堰市茅箭区局东风德纳车桥部件厂增值税纳税评估案例
十堰市国家税务局
一、基本情况
东风德纳车桥部件厂其前身是十堰市车桥轮毂厂，1994年被认定为增值税一般纳税人，1997年2月被东风汽车公司兼并，更名为东风车桥轮毂厂，2003年1月，东风公司车桥厂、轮毂厂和襄樊车桥厂合并共同组建了东风车桥有限公司，注册地在襄樊，2006年东风车桥有限公司与外方合资后又更名为东风德纳车桥有限公司,该厂也被纳入合资公司，更名为东风德纳车桥部件厂。东风德纳车桥有限公司的机构分布情况，见下表：
目前车桥部件厂在我局办理的是外商投资企业分支机构税务登记。注册资本：500万元；负责人：程昌坤；财务负责人：王景华；所属行业：汽车零部件及配件制造，主要产品有四大类：汽车轮毂、制动器、减速器、调整臂。
二、选案依据
2007年6月，我局根据增值税纳税评估监控系统，提取出该厂2007年1至6月的相关指标，其指标如下：
|
指标名称
项目
|
税负率(%)
|
销售收入与流动资产比值(%)
|
销售额变动率(%)
|
毛利差异率(%)
|
四小票抵扣税额差异幅度(%)
|
|
发布值
|
2.67
|
39.87
|
-12.43
|
-1.03
|
-2.99
|
|
测算值
|
0.17
|
140.22
|
46.55
|
-0.32
|
0
|
|
偏移幅度
|
-93.63
|
251.69
|
-474.50
|
-68.93
|
-100
|
从上表可以看出其税负率比行业平均水平低93.63%，销售额较上期增长46.55%，毛利率较上期下降，销售收入与流动资产比值也较大，与测算值偏移251.69%，因此，该厂被增值税纳税评估监控系统确定为异常户，主要异常表现为税负率和销售收入与流动资产比值异常。根据该厂指标异常的情况，税收管理员又提取了该厂近几年增值税税负情况，发现从2005年开始，该厂的增值税税负率指标就开始呈现逐年下降的趋势，2005年该厂的增值税税负率为1.65%，比2004年2.74%下降39.78%，2006年为0.76%又比2005年1.65%下降53.94%。由于其增值税税负率逐年下降，该厂已被省局税收预警系统纳入了监控。同时，该厂2006年、2007年上半年税负率低于全省和全市公布的税负预警下限，因此区局决定对该厂2006年和2007年1-6月的增值税申报缴纳情况进行纳税评估。
三、案头分析
（一）财务报表指标分析
评估人员通过一户式查询系统提取了相关数据，对该厂2006年和2007年1—6月的主要财务报表指标进行了测算，指标测算情况见下表：
|
东风德纳车桥部件厂2006年纳税评估指标分析表
单位：元
|
|
指 标
|
本期数
|
上年同期数
|
差额
|
同比变动率%
|
|
主营业务收入
|
294815877.71
|
279482765.19
|
15333112.52
|
5.49%
|
|
主营业务成本
|
321424607.27
|
291654721.07
|
29769886.20
|
10.21%
|
|
主营业务利润
|
-26608729.56
|
-12171955.88
|
-14436773.68
|
118.61%
|
|
营业利润
|
-40788022.86
|
-24649931.45
|
-16138091.41
|
65.47%
|
|
存货
|
19102108.06
|
22939721.15
|
-3837613.09
|
-16.73%
|
|
资产总额
|
28857791.47
|
78779709.08
|
-49921917.61
|
-63.37%
|
从该厂2006年的上述指标看，存在以下疑点：
1、主营业务收入变动率与主营业务利润总额变动率不配比，没有同步增长，主营业务收入增长了 5.49%，而主营业务（利润）亏损增大，可能有存在多列成本费用、扩大进项抵扣的问题。
2、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率不配比，主营业务收入增长了 5.49%，而主营业务成本却增长了10.21%，比值差达4.72%，两者比较出现了严重的收入与成本倒挂现象，倒挂差额达2660.87万元，在存货变动率下降的情况下，前者与后者没有出现同步增长形态，且出现较大的反差，表明该厂可能有存在少记销售收入、多列成本费用、扩大进项抵扣的问题。
3、主营业务成本变动率与主营业务利润变动率不配比，显示异常，主营业务成本只增长了10.21%，而主营业务（利润）亏损却增加了118.61%，增幅过大，再次表明该厂可能有存在少记销售收入、多列成本费用、扩大进项抵扣的问题。
|
东风德纳车桥部件厂2007年1—6月评估指标分析表
单位：元
|
|
指 标
|
本期数
|
上年同期数
|
差额
|
同比变动率%
|
|
主营业务收入
|
228665802.2
|
134349653.6
|
94316148.61
|
70.20%
|
|
主营业务成本
|
243229601.4
|
142389891.4
|
100839710
|
70.82%
|
|
主营业务利润
|
-14563799.22
|
-8040237.81
|
-6523561.41
|
81.14%
|
|
营业利润
|
-19939545.52
|
-15485845.58
|
-4453699.94
|
28.76%
|
|
存货
|
22385504.7
|
19102108.06
|
3283396.64
|
17.19%
|
|
资产总额
|
14631646.13
|
28857791.47
|
-14226145.34
|
-49.30%
|
2007年上半年相关指标情况比2006年变化更大，从两个表的相关数据来看，成本、收入、利润变动均不匹配，同样反映了以下疑点：
1、少记销售收入；2、多列成本费用，扩大进项抵扣。
（二）税负率情况分析
1、2006年以来税负率分析
根据以上疑点，评估人员对该厂2006年和2007年1—6月份的增值税税负率进行了进一步的测算，见下表：
|
|
东风车桥部件厂增值税税负率情况表
|
|
所属年份
|
应税销售额
|
应纳税额
|
税负率
(%)
|
全省预警值下限%
|
全市预警值下限%
|
与全省
税负差
|
|
2006年1-12月
|
313530343.42
|
2403033.22
|
0.76
|
1.93
|
2.80
|
-1.17
|
|
2007年1-6月
|
255286515.59
|
446407.32
|
0.17
|
1.93
|
2.80
|
-1.76
|
从测算的增值税税负率看，该厂的增值税税负率在进一步的下降，2006年的增值税税负率与省局计统处公布的行业增值税税负率预警值的下限比，相差1.17，2007年1－6月，相差1.76，与我市预警下限相差更大。
2、相关企业税负率分析
该厂销售收入不断增加，增值税税负率却不升反降，且与行业的平均水平相差过大，评估人员考虑到该厂在我市及我省有很多相关企业，打算将该厂的税负率与其相关企业进行比较，看是否存在异常问题。于是，评估人员根据省局计统处公布的数据，对与该企业相关的企业增值税税负率情况也进行了采集分析，见下表：
|
2006年东风车桥部件厂有关联关系企业的增值税税负率情况表
单位：万元
|
|
序号
|
单位名称
|
主营
收入
|
应税
销售额
|
销项税额
|
进项税额
|
实抵税额
|
应纳税额
|
已纳税额
|
入库率%
|
税负率%
|
|
1
|
东风车桥十堰工厂
|
127890
|
136203
|
23154
|
20887
|
20861
|
2293
|
2293
|
100.00
|
1.68
|
|
2
|
东风车桥销售公司
|
142755
|
142780
|
24273
|
21465
|
21388
|
2885
|
2885
|
100.00
|
2.02
|
|
3
|
东风车桥部件厂
|
29482
|
31353
|
5328
|
5106
|
5091
|
237
|
237
|
100.00
|
0.76
|
|
4
|
东风车桥襄樊工厂
|
92508
|
93462
|
15888
|
12451
|
14319
|
1569
|
1466
|
93.44
|
1.68
|
|
5
|
东风车桥公司
|
262004
|
315690
|
53665
|
41874
|
49839
|
3826
|
4166
|
108.89
|
1.21
|
2007年1—6月与税收的相关数据也进行了采集，见下表：
|
2007年1～6月与东风车桥部件厂有关联关系企业的增值税税负率情况表
|
|
|
|
|
|
单位：万元
|
|
序号
|
单位名称
|
应税
销售额
|
销项税额
|
进项税额
|
实抵税额
|
应纳税额
|
已纳税额
|
入库率%
|
税负率%
|
|
1
|
东风车桥十堰工厂
|
92173
|
15669
|
14593
|
14591
|
1079
|
1079
|
100.00
|
1.17
|
|
2
|
东风车桥销售公司
|
98871
|
16808
|
14781
|
14781
|
2028
|
2028
|
100.00
|
2.05
|
|
3
|
东风车桥部件厂
|
25529
|
4340
|
4283
|
4295
|
45
|
45
|
100.00
|
0.17
|
|
4
|
东风车桥襄樊工厂
|
63141
|
10734
|
9955
|
9953
|
780
|
780
|
100.00
|
1.24
|
|
5
|
东风车桥公司
|
195286
|
33199
|
30245
|
30243
|
2956
|
2956
|
100.00
|
1.51
|
从上表可以看出，该厂的增值税税负率是东风德纳车桥有限公司所属企业中税负率最低的。
（三）评估疑点的锁定
根据上述分析，该厂收入逐年上升、税负逐年下降，且在相关企业中税负率处于最低水平，尤其是2007年其税负率处于极低水平，完全不符合其隶属的制造行业的税负实际情况，甚至连商业企业都不如。评估人员结合分析掌握的情况，认为该厂税负异常的原因基本上与其关联企业交易有关，为了证实这一点，评估人员开始通过防伪税控系统对该厂的专用发票开具与认证情况进行核实，通过核实，发现该厂已经认证抵扣的增值税发票基本上全部都是自该厂总部--东风德纳车桥有限公司取得的，该厂开出的增值税发票，基本上全部开具给该厂总部--东风德纳车桥有限公司的下属机构，即东风德纳车桥十堰工厂、东风德纳车桥襄樊工厂和东风德纳车桥销售公司，并且该厂增值税专用发票开具金额就是其增值税纳税申报的销售额，即该厂既没有无票收入，也没有普票收入。据此，评估人员锁定了评估疑点，即关联企业交易转移定价造成了该企业的税负异常。
四、税务约谈
根据以上疑点，围绕关联交易转移定价问题，评估人员就以上疑点问题，与该厂财务科负责人王景华进行了约谈，初步约谈的情况是：
（一）全部货物销售给关联企业。该厂生产的主要产品有汽车轮毂、制动器、减速器、调整臂四个大类近1000个品种，全部是汽车车桥上的附件，该厂生产产品的类型、品种全部由总部统一规划，按月下达生产任务，企业没有产品外销权，产品定价权。产品销售对象全部为内部关联企业，销售比例大致为十堰工厂85%，襄樊工厂10%，剩余5%销售给东风德纳车桥销售公司作为汽车配件对社会销售。
（二）90%的材料购进来自总部。该厂生产所需的近4000种原材料、配套件、辅助材料、维修用备件等，主要由总部采购部集中采购，其中：总部大致占90%以上，本厂自行采购不足10%。
（三）销售购进总部统一部署。一是总部统一定价。该厂的资金流、票据流和物资流全部由总部集中控制，内部往来按照总部规定的统一定价，相互开票，实行内部结算。物资流按照工艺流程由供应商或经销商直接送货到总部采购部设在该厂的仓库。二是总部统一组织。厂方不考虑产品的市场销售和原材料采购问题，这些工作职责由总部职能部门承担，总部的主要职责是产品研发、规划，工艺流程设计，资金流、票据流的集中控管和原材料、配套件、辅助材料、维修用备件等集中采购以及下属机构自行采购供应商的选定。产品的生产主要由分支机构十堰工厂、襄樊工厂和部件厂来完成。产品的销售主要由东风德纳车桥销售公司和总部市场部来组织实施。
（四）该厂没有产品定价权、产品外销权、物资采购权。
（五）无产成品存货。关于销售收入与流转资产比值偏高的问题，企业解释说，企业一般没有产成品的存货，主要按照总部要求进行生产，以销定产，故存货较少，造成比值偏高的问题（对于此点，评估人员在后续的核查时，发现情况属实）。
通过约谈，评估人员基本了解该厂为其关联企业的“最上游企业”，即该厂的产品大部分销给关联企业，生产“车桥总成”，即使外销，也必须通过其关联企业（东风车桥销售公司）外销。
五、实地核查
根据约谈情况，评估人员对东风德纳车桥有限公司这一企业集团的组织结构、财务管理、关联往来及产销情况有了进一步了解，为了核实其关联企业交易的具体情况，经区局批准，决定对该厂进行实地核查。
评估人员通过对东风德纳车桥部件厂2006年和2007年1－6月的产品销售和原材料采购数据,进行了分类采集、取证和外围调查。
（一）产品销售分类采集数据和取证情况
2006年和2007年1—6月的产品销售数据分类采集情况，见下表：
|
2006年产品销售数据采集情况统计表
|
|
单位:元
|
|
单位名称
|
销售额
|
销售比重%
|
备注
|
|
主营业务收入
|
294815877.71
|
100.00
|
|
|
其中:东风车桥十堰工厂
|
246804411.20
|
83.71
|
|
|
东风车桥销售公司
|
5213738.39
|
1.77
|
|
|
东风车桥襄樊工厂
|
41941620.52
|
14.23
|
|
|
东风车桥公司
|
856107.60
|
0.29
|
|
|
2007年1--6月产品销售数据采集情况统计表
|
|
单位:元
|
|
单位名称
|
销售额
|
销售比重%
|
备注
|
|
主营业务收入
|
228672350.41
|
100.00
|
|
|
其中:东风车桥十堰工厂
|
195760810.26
|
85.61
|
|
|
东风车桥销售公司
|
2621216.31
|
1.15
|
|
|
东风车桥襄樊工厂
|
30290323.84
|
13.25
|
|
|
东风车桥公司
|
|
|
|
从产品销售数据分类采集表看，该厂产品销售对象全部为内部关联企业，关联销售率达100%。经过评估人员现场咨询和分析得知，该厂销售给十堰工厂和襄樊工厂的产品主要用于装桥，没有市场价格可作比较，因此评估人员决定采集该厂销售给东风德纳销售公司的价格和相关证据资料，复印了该厂销售给东风德纳销售公司产品销售价格清单和部分销售给十堰工厂和襄樊工厂的价格清单。
（二）原材料采购数据分类采集和取证情况
2006年和2007年1—6月的原材料采购数据分类采集情况，见下表：
|
2006年原材料采购数据分类采集表
|
|
单位：元
|
|
单位名称
|
采购额
|
关联采购比重%
|
备注
|
|
原材料采购总额
|
291864690.67
|
100%
|
|
|
其中:东风车桥十堰工厂
|
7366997.29
|
2.52%
|
|
|
东风车桥襄樊工厂
|
352511.54
|
0.12%
|
|
|
东风车桥公司
|
269212698.58
|
92.24
|
|
|
部件厂自采
|
14932483.26
|
5.12%
|
|
|
2007年1-6月原材料采购数据分类采集表
|
|
单位：元
|
|
单位名称
|
采购额
|
关联采购比重%
|
备注
|
|
原材料采购总额
|
234080916.26
|
100%
|
|
|
其中:东风车桥十堰工厂
|
4437809.39
|
1.9%
|
|
|
东风车桥襄樊工厂
|
58152.70
|
0.03%
|
|
|
东风车桥公司
|
223241768.48
|
95.37%
|
|
|
部件厂自采
|
6343185.69
|
2.7%
|
|
从原材料采购数据分类采集表看，该厂原材料采购对象大部分为内部关联采购，关联采购率2006年为94.88%，2007年1—6月为97.3%。经过评估人员现场咨询和分析，该厂生产所需的原材料多达4000余种，一一查找市场价和对应的供应商有很大困难，因此，评估人员决定采集部分其总部从十堰当地企业（评估人员通过互联网查询到其总部在十堰地区的供货单位，并通过筛选、核对确定了较大的几户企业，如：东风商用车公司铸造二厂、锻造厂等企业）购进又转供给该厂的材料价格，进行比较，同时复印了该厂从东风德纳车桥公司采购的材料价格清单。
（三）外围调查情况
在张湾区国税局的支持下，评估人员到车桥部件厂的销售对象之一－－东风德纳销售公司，取得了该公司自车桥部件厂所购货物的对外销售发票和价格清单，对相同产品的市场销售价格进行了核对；
依据东风德纳车桥公司销售给车桥部件厂的材料价格清单，到该公司的供应商－－铸造二厂、锻造厂等企业进行了核对，取得了相同材料的市场购进价格。
（四）购销价格差异情况
根据实地调查和外围取证的资料数据，评估人员分别对该厂2006年和2007年1—6月销售环节和采购环节相同产品的购销价格进行了抽样调查，对购销单价价格差异率进行了测算，测算结果如下：
（1）压低产品销价，测算少计销售收入5130.24万元，涉及增值税872.14万元。
|
销售环节抽样调查价格差异率汇总表
|
|
所属时间
|
部件厂销售汽车零件种类
|
销售数量
|
销售平均单价
(元/件)
|
销售金额
(元)
|
销售公司对外销售平均单价(元/件)
|
单位平均差价
(元/件)
|
平均单价差异率%
|
|
2006.1-12
|
81种
|
32653件
|
135.72
|
4431509.33
|
150.12
|
14.4
|
9.59
|
|
2007.1-6
|
89种
|
22940件
|
83.98
|
1926464.85
|
93.23
|
9.25
|
9.92
|
2006年该企业主营业务收入为2.98亿元，按平均销售单价差异率9.59%计算，企业通过关联转移定价少计销售收入2861.81万元，转移增值税486.51万元。2007年1-6月该企业主营业务收入为2.29亿元，按平均销售单价差异率9.92%计算，企业通过关联转移定价少计销售收入2268.43万元，转移增值税385.63万元。
（2）抬高材料进价，测算多列购进金额5531.40万元，影响940.34万元增值税的实现。
|
采购环节抽样调查价格差异率汇总表
|
|
所属时间
|
部件厂从总部采购原材料种类
|
采购
数量
|
采购平均单价
(元/件)
|
采购金额
（元）
|
总部外购实际平均单价
(元/件)
|
单位平均差价
(元/件)
|
采购平均单价差异率
%
|
|
2006.1-12
|
25种
|
244618件
|
99.91
|
24439784.38
|
90.61
|
9.31
|
10.27
|
|
2007.1-6
|
31种
|
113879件
|
107.48
|
12239714.92
|
96.13
|
11.34
|
11.80
|
2006年该企业自关联企业采购材料2.77亿元，按采购平均单价差异率10.27%计算，企业通过关联转移定价增加采购成本2844.09万元，转移增值税483.5万元。2007年1-6月该企业自关联企业采购材料2.28亿元，按采购平均单价差异率11.8%计算，企业通过关联转移定价增加采购成本2687.31万元，转移增值税456.84万元。
六、评估结论
（一）评估认定
根据《税收征管法》第三十六条、《税收征管法实施细则》第五十四条“对纳税人与其关联企业之间购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，税务机关可以调整其应纳税额”之规定，对该厂2006年到2007年6月，通过关联转移定价累计转移的增值税进行调整，要求该厂提供其产品对外销售的市场价格，核准实际通过关联业务转移的增值税，进行调整。
（二）评估建议
1、要求东风德纳车桥部件厂对抽样调查测算的转移增值税1811.41万元，进行核对，并认真开展自查补缴，同时要求企业提供其产品的对外销售市场价格，由区局进一步开展详细核对，核准转移的增值税；
2、要求企业自2007年7月份起，严格按照独立企业业务往来作价，开展购销业务。
注：截止目前企业已自查并补缴增值税207.48万元，余额部分将陆续核对入库。
七、回归分析
（一）税负率分析
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东风车桥部件厂纳税评估后增值税税负率情况表
单位：元
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所属年份
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申报情况
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评估调整情况
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应税销售额
(1)
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应纳税额
(2)
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税负率%
(3)
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调增收入
(4)
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调增增值税(5)
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调整后税负率%(6)
=(2+5)/(1+4)*100
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2006年1-12月
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313530343.42
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2403033.22
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0.76
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28618082
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9700033
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3.54
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2007年1-6月
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255286515.59
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446407.32
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0.17
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22684297
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8424749
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3.19
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通过评估，根据测算数据进行分析，该厂2006年税负率达到3.54%，2007年上半年达到3.19%，均超过全市税负平均水平和预警下限。
（二）销售收入与流动资产比值
通过评估，该厂确实没有产成品的存货，存货主要为原材料，因此，造成了销售收入与流动资产比值相对较高的现象，鉴于该厂经营业务的特殊性，且该厂分月销售收入与流动资产比值基本在130%－180%左右，故我们认为这种较高的现象属正常范围。
八、管理建议
（一）加强宣传辅导。加强税法宣传力度，提高纳税人的纳税意识，降低税务管理的难度。通过宣传辅导，使纳税人了解税法，逐步提高其纳税意识，使其积极主动、完整正确的进行纳税申报；
（二）注重外部信息。税收管理员在日常管理和纳税评估中，要注重外部信息的获取，如价格、水耗、电耗、能耗等相关数据，并与同行业数据进行对比分析，及时掌握税源变化情况；
（三）关注关联交易。对关联企业的管理，要对企业业务往来和销售货物、购进材料情况进行监控，及时掌握关联企业交易价格情况，对不按独立企业进行交易作价的要及时提出管理建议。 |
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