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一、来料加工和进料加工增值税税负比较
①来料加工增值税计算
因辅助材料部分进项税额不得抵扣，同时，加工费免征增值税，因此采取来料加工复出口形式生产产品时应缴增值税为：
应缴增值税＝Y·A％
②进料加工增值税计算
按照上述公式，则采取进料加工复出口形式生产产品时应缴增值税为：
应缴增值税＝（X＋Y＋Z）·（A％－B％）－X·（A％－B％）－Y·A％
整理后得到应缴增值税＝Z·（A％－B％）－Y·B％
③来料加工和进料加工增值税税负比较
令两种加工贸易缴纳的增值税相等：Z·（A％－B％）－Y·B％＝Y·A％
整理得到：Z＝Y·（A％＋B％）/（A％－B％）
①当Z＞Y·（A％＋B％）/（A％－B％）时，进料加工方式增值税大于来料加工增值税；
②当Z＜Y·（A％＋B％）/（A％－B％）时，来料加工增值税大于进料加工方式增值税；
③当Z＝Y·（A％＋B％）/（A％－B％）时，进料加工方式增值税等于来料加工增值税。
《税企网》提示——遮挡部分数据为340。
二、来料加工和进料加工企业所得税税负比较
1）印花税计算
①来料加工方式印花税计算
购进环节印花税＝Y·0.3‰（购销合同）
加工环节印花税＝Z·0.5‰（加工承揽合同）
来料加工印花税合计＝Y·0.3‰＋Z·0.5‰
②进料加工方式印花税计算
购进环节印花税＝（X＋Y）·0.3‰（购销合同）
销售环节印花税＝（X＋Y＋Z）·0.3‰（购销合同）
进料加工印花税合计＝（X＋Y）·0.6‰＋Z·0.3‰
2）企业所得税计算
①来料加工方式企业所得税计算
企业所得税＝[Z－Y－（Y·0.3‰＋Z·0.5‰）]·25％＝（99.95％·Z－100.03％·Y）×25％＝24.9875％·Z－25.0075％·Y
②进料加工方式企业所得税计算
企业所得税＝[ （X＋Y＋Z）－（X＋Y）－（X＋Y）·0.6‰－Z·0.3‰]·25％＝24.9925％·Z－（X＋Y）·0.015％
令两种加工贸易方式缴纳的企业所得税相等：
24.9875％·Z－25.0075％·Y＝24.9925％·Z－（X＋Y）·0.015％
整理得到：300X－499850Y＝Z
也就是说：
① 当300X－499850Y＜Z时，选用来料加工方式所得税小于进料加工方式所得税；
② 当Z＝300X－499850Y时，选用来料加工方式所得税等于进料加工方式所得税；
③ 当300X－499850Y＞Z时，选用来料加工方式所得税小于进料加工方式所得税。 |
