存货审计容易忽略的六个环节

来源:徐风细语 作者:徐峥 人气: 发布时间:2022-08-10
摘要:存货属于实物类资产,具有数量和金额两个属性,在审计的过程中,不仅应关注其余额的合理,还要关注数量的流转。因为存货的数量的分配与结转,影响了成本结转是否正确。...

  对于生产型企业来说,存货是一个重要的会计科目。存货科目的审计,是财务报表审计中的重要环节,需要考虑的因素较多,是审计成本较高的一个领域。部分执业人员因经验欠缺,在执业过程中容易忽略一些必须的环节,导致审计证据不能充分有效地支持审计结论。一般来说,执业人员容易忽略的环节主要包括:

  1.未取得具有数量和金额的存货收发存明细表。

  在存货审计过程中,仅获取各类别的余额表,未获取收发存明细表。取得的存货清单仅包含金额不反映数量。

  存货属于实物类资产,具有数量和金额两个属性,在审计的过程中,不仅应关注其余额的合理,还要关注数量的流转。因为存货的数量的分配与结转,影响了成本结转是否正确。在审计过程中,存货盘点时的抽盘核对、选择大额样本进行发出计价测试、确认收入与结转成本的数量是否匹配等程序,都是为了获取数量结转与保留是否正确的重要程序。如果不获取具有数量和金额的存货收发存明细表,存货的抽盘数量、主要产成品的期末数量和余额的保留等,都缺少与账面核对的轨迹,结果的准确性难以确认。

  2.实施了抽盘程序未与存货账面数量进行核对。

  年报审计期间,执业人员普遍工作量较大,很多项目组会招募大批实习生参与年终的存货盘点。由于经验不足,一些盘点人员在盘点的过程中,仅获取被审计单位的盘点表进行抽盘,未将盘点表中的数量与账面的数量进行核对。有些执业人员仅将被审计单位的原始盘点表单获取后作为审计底稿,未将原始盘点表进行整理,并形成与账面的抽盘核对记录。任何程序如果实施后没有进行整理并核对,都不能形成充分适当的审计结论。

  3.存货盘点时仅执行从盘点表到实物,未执行从实物到盘点表的程序。

  一些执业人员对存货盘点的理解,就是拿着客户提供的盘点表,抽取金额较大的存货,关注实物是否存在。我们的审计底稿中的抽盘核对表上是反映了两条路线的,一条是从账到实物,一条是实物到账。如果仅从账到实物,只能关注了存货的存在与发生,而从实物到账,是对存货完整性的认定。有些执业人员不理解,在底稿中只反映了从账到实物的过程,导致审计程序的缺失。

  4.未关注是否存在减值的迹象。

  存货是企业重要的实物资产,是否应计提跌价准备、跌价准备计提是否合理,影响了存货的价值认定。对存货科目,应通过存货盘点观察、存货周转率测试、存货采购测试、毛利率测试等途径,判断存货是否出现减值迹象。如果被审计单位已经计提了跌价准备,应获取计提跌价准备的相关材料进行复核,检查计提的依据是否合理。如果未计提跌价准备,通过判断也认为不存在减值的迹象,应在底稿中说明不计提减值的理由。

  5.未索取存货成本计算表,未反映存货的成本核算流程。

  一些执业人员由于经验不足,不了解被审计单位的行业特点,对于生产成本的审计无从下手。在审计时仅抄录被审计单位的账簿记录,不知道如何去获取审计证据,验证原材料、在产品、产成品余额的保留是否正确。

  相对而言,原材料的审计证据比较容易获取,而在产品和产成品因为涉及成本的核算,审计难度较高。因在产品的数量比较难以确认,导致执业人员对在产品的审计缺少思路,以产成品的成本构成也缺少审计方法。在产品和产成品审计的基础在于对企业生产工艺、产品结构、成本计算方法的了解,在了解的基础上判断企业在产品期末保留方法是否恰当。执业人员应向被审计单位了解成本计算方法,并索取成本计算表,检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确,并与有关佐证文件(如领料记录、生产工时记录、材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等)相核对。成本计算方法测试未见异常,则在产品、产成品余额保留有了可靠的依据。

  6.科目之间缺少相关的勾稽与索引。

  在存货审计过程中,不能忽略勾稽索引。交叉索引,既是对审计过程的核对,也是体现审计思路的一个过程。一般来说,制造费用中计提的工资、折旧、摊销等科目应与相关的应付职工薪酬、固定资产、无形资产等科目交叉索引,存货的收发存情况、生产成本的构成情况等应与主营业务成本倒轧表勾稽索引,存货的盘点表数量应与存货清单的数量进行交叉索引。一些执业人员常犯的错误是误以为每个科目都是孤立的存在,忽略了审计其实是一个整体的过程。只有体现了彼此的勾稽索引,才能相互验证,互相支撑,获取的审计证据才更能有效地支持审计结论。