税收筹划及涉税风险防范.ppt
来源：安徽国税网 作者：安徽国税网 人气： 发布时间：2022-08-06
摘要：增值税法规列举的视同销售行为中，有的构成会计销售，有的不构成会计销售，极易发生漏计或错计税额的情况。尤其是不构成会计销售的应税业务，如：将自产或委托加工的货物用于...
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增值税法规列举的视同销售行为中，有的构成会计销售，有的不构成会计销售，极易发生漏计或错计税额的情况。尤其是不构成会计销售的应税业务，如：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。由于这些不构成会计销售的业务，在会计上不需通过收入账户核算，而是按成本直接转账，容易出现漏计或错计税额的问题。
检查时，可先检查“自制半成品”、“库存商品”、“原材料”等账户，看其贷方记载，并抽查与之相关的会计凭证，检核账户对应关系，判定有无不构成会计销售的视同销售行为。然后，根据存货去向，查核相关凭证，核实其税额计算，便可查出有无问题。
常见的错误类型主要有三种：一是漏记销项税额；二是按成本价计算，少计销项税额；三是与进项税额相混淆。
1．将自制货物用于非应税项目，漏计销项税额。
例:检查某生产企业纳税情况时发现：该企业10月份将一批自制货物用于本企业在建工程。该批货物的实际成本85 000元，出厂价格100 000元，增值税税率17%。至检查日，在建工程尚未完工。
企业原账务处理为：借：在建工程 85 000贷：库存商品 85 000
分析：企业将自制货物用于在建工程未作视同销售处理，漏计增值税销项税额。
补计销项税额=100 000×17%=17 000（元）
另外，该企业在计算企业所得税时，应作如下调整：计税收入100 000元，计税成本85 000元。此项业务应调增应纳税所得额：100 000-85 000=15 000（元）(调表不调帐)
2．将自产货物用于集体福利或个人消费，少计销项税额。
例：检查某生产企业纳税情况时发现：该企业10月份将一批自制货物以福利形式分给本企业职工。该批货物的实际成本18 000元，出厂价格20 000元，增值税税率17%。企业原账务处理为：
借：应付福利费 21 060 （17%+1）18000
贷：库存商品 18 000
应交税金——应交增值税（销项税额）3 060
分析：企业将自制货物用于职工个人福利，应按同类货物售价或组成计税价格计算销项税额，而本例企业错按成本价计算，少计销项税额。
补计销项税额=20 000×17%-3 060=340（元）
借：应付福利费 340
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）340
另外，该企业在计算企业所得税时，应作如下调整：
计税收入20 000元，计税成本18 000元。
此项业务应调增应纳税所得额：20 000-18 000=2 000（元）
税收筹划及涉税风险防范.ppt
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