例解以资产清偿债务的处理

来源:税屋综合 作者:税屋综合 人气: 发布时间:2022-08-04
摘要:新准则不再区分债务重组利得和资产转让损益,而是将重组债务账面价值与资产账面价值的差额计入其他收益(涉及非金融资产时)。...

例解以资产清偿债务的处理

  1、现金清偿债务

  甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税),由于未按期还款,4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组,甲公司用银行存款支付460万元后,余款不再偿还。乙公司应收账款账面余额500万元,已计提坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值为460万元。

  ①甲公司(债务人)会计处理

  借:应付账款——乙公司 500

  贷:银行存款 460

  投资收益 40

  注意:甲公司应付账款少还钱不确认债务重组利得不计入营业外收入,而是按照金融工具准则处理,确认为投资收益。

  ②乙公司(债权人)会计处理

  借:银行存款 460

  坏账准备 50

  贷:应收账款——甲公司 500

  投资收益 10

  注意:应收账款少收钱,不计入营业外支出,而是视同出售应收账款,将损益计入投资收益。

  2、固定资产清偿

  甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税),由于未按期还款,4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务,该设备账面原值为700万元,已提折旧300万元,账面价值400万元;债务重组日该设备的公允价值为350万元(不含增值税,增值税率13%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司应收账款账面余额500万元,已计提坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值为460万元。

  ①甲公司(债务人)的会计处理

  借:固定资产清理 400

  累计折旧 300

  贷:固定资产——设备 700

  借:应付账款 500

  贷:固定资产清理 400

  应交税费——应交增值税(销项税额) 45.5

  其他收益——债务重组收益 54.5

  注:新准则不再区分债务重组利得和资产转让损益,而是将重组债务账面价值与资产账面价值的差额计入其他收益(涉及非金融资产时)。

  ②乙公司(债权人)的会计处理

  借:固定资产 414.5

  应交税费——应交增值税(进项税额)(350×13%) 45.5

  坏账准备 50

  贷:应收账款 500

  投资收益 10

  注:以放弃债权公允价值460万元作为取得固定资产的含税公允价值,故扣除可以抵税的进项税额后,固定资产入账价值为414.5万元。

  3、存货清偿

  丙公司从丁公司购入原材料一批,价款共计113万元(含增值税),现丙公司未按期归还,经双方协议,丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品公允价值为80万元,增值税税率为13%,产品成本为68万元。丁公司应收账款113万元,已计提坏账准备10万元,账面价值103万元,该应收账款公允价值为105万元。假定不考虑其他税费。债务重组日会计处理如下:

  ①丙公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 113

  贷:库存商品 68

  应交税费——应交增值税(销项税额) 10.4

  其他收益 34.6

  注意:用存货抵债,不属于日常活动,不执行收入准则,不确认营业收入,而是计入其他收益。

  ②丁公司(债权人)的会计处理:

  借:库存商品 94.6

  应交税费——应交增值税(进项税额) 10.4

  坏账准备 10

  贷:应收账款 113

  投资收益——债务重组收益 2

  4、长期股权投资清偿

  甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税),由于未按期还款,4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以其持有的对A公司40%股权的长期股权投资抵偿债务(采用权益法核算)。该长期股权投资账面余额为400万元(其中投资成本300万元,损益调整100万元),未计提减值准备,确定的长期股权投资的公允价值为460万元;乙公司应收账款账面余额500万元,已计提坏账准备50万元,账面价值450万元,应收账款公允价值为460万元。假设不考虑相关税费。

  ①甲公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 500

  贷:长期股权投资 400

  投资收益 100

  ②乙公司(债权人)的会计处理:

  借:长期股权投资 460

  坏账准备 50

  贷:应收账款 500

  投资收益 10

  来源:徐风细语    作者:徐峥



  2008年10月的解答——

以固定资产清偿债务应该如何进行税务和账务处理?

  问:以固定资产清偿债务应该如何进行账务处理?

  答:债务人以其固定资产清偿债务的,应按固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按固定资产已提折旧,借记“累计折旧”科目,按该项固定资产已提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。发生的清理费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”科目;同时,按应付债务的账面余额,借记“应付账款”科目,按“固定资产清理”科目的余额,贷记“固定资产清理”科目,按其差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目,或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

  债权人接受非现金资产作为本企业固定资产的,应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,借记“固定资产”科目,按应收债权计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按应收债权的账面余额,贷记“应收账款”,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。